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3073
-
1275
112
Articulo
La contabilidad tridimensional: Análisis e incidencia
financiera en grandes contribuyentes de la provincia de
Manabí
Three
-
dimensional accounting: Analysis and financial impact on large
taxpayers in the province of Manabí
Jonathan Jair
Suárez Alarcón
1
*
y
Silvana Mariela
Párraga Franco
2
1
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí
,
Ecuador
,
Manta
;
https://orcid.org/0009
-
0006
-
8386
-
1413
2
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí
,
Ecuador
,
Manta
;
https://orcid.org/0000
-
0002
-
6670
-
1323
,
silvana.parraga@uleam.edu.ec
*
Correspondencia
:
js20182019@gmail.com
https://doi.org/10.70881/hnj/v4/n2/134
Resumen:
El estudio tuvo como objetivo analizar la
incidencia de la teoría
tridimensional de la contabilidad en el desempeño financiero de los grandes
contribuyentes de la provincia de Manabí, evaluando las dimensiones
económica, social y ambiental reflejadas en la información corporativa y
financiera empr
esarial. El estudio se desarrolló bajo un enfoque cuantitativo,
con análisis documental, diseño mixto concurrente, alcance descriptivo y
documental, diseño no experimental y corte transversal. La población estuvo
conformada por catorce grandes contribuyent
es reconocidos por el Servicio
de Rentas Internas del Ecuador, aplicándose un diseño censal. La
información fue recopilada mediante revisión documental de información
empresarial correspondiente a los períodos 2022
-
2024. Para el análisis se
utilizaron herr
amientas como Excel, aplicando estadística descriptiva. Los
resultados evidenciaron mejoras en los indicadores financieros,
especialmente en la liquidez corriente, el ROA y la disminución del nivel de
endeudamiento en 2024. Se identificó un elevado cumplim
iento declarado en
las dimensiones ambiental y social; sin embargo, gran parte de esta
información presenta limitaciones de respaldo documental y divulgación
estructurada. Concluyendo que la teoría tridimensional de la contabilidad
constituye un marco rele
vante para evaluar integralmente el desempeño
organizacional; no obstante, su aplicación práctica continúa siendo parcial y
predominantemente enfocada en la dimensión económica.
Palabras clave:
C
ontabilidad tridimensional, sostenibilidad empresarial,
des
empeño financiero, contabilidad ambiental, contabilidad social
.
Abstract:
The study aimed to analyze the impact of the three
-
dimensional
accounting theory on the financial performance of large taxpayers in the
province of Manabí, evaluating the economic,
social, and environmental
dimensions reflected in corporate and financial information. The study
employed a quantitative approach, using document analysis, a concurrent
mixed
-
methods design, a descriptive and documentary scope, a non
-
experimental design,
and a cross
-
sectional approach. The population
consisted of fourteen large taxpayers recognized by the Internal Revenue
Service of Ecuador, and a census design was applied. Information was
Cita:
Suárez Alarcón, J. J., &
Párraga Franco, S
. M. (2026). La
contabilidad tridimensional:
Análisis e incidencia financiera en
grandes contribuyentes de la
provincia de Manabí.
Horizon
Nexus Journal
,
4
(2), 112
-
124.
https://doi.org/10.70881/hnj/
v4/
n2/134
Recibido:
10
/
04
/20
26
Revisado:
12
/
06
/20
26
Aceptado:
17
/
06
/20
26
Publicado:
2
1
/
06
/20
26
Copyright:
© 202
6
por los
autores
.
Este artículo es un
artículo de acceso abierto
distribuido bajo los términos y
condiciones de la
Licencia
Creative Commons, Atribución
-
NoComercial 4.0 Internacional.
(
CC
BY
-
NC
)
.
(
https://creativecommons.org/lice
nses/by
-
nc/4.0/
)
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collected through a review of business information for the periods
2022
-
2024.
Tools such as Excel were used for the analysis, applying descriptive
statistics. The results showed improvements in financial indicators,
particularly in current liquidity, ROA, and a decrease in the level of
indebtedness in 2024. A high level o
f reported compliance was identified in
the environmental and social dimensions; however, much of this information
has limitations in supporting documentation and structured disclosure. In
conclusion, the three
-
dimensional theory of accounting constitutes
a relevant
framework for comprehensively evaluating organizational performance;
however, its practical application continues to be partial and predominantly
focused on the economic dimension
.
Keywords:
Three
-
dimensional accounting, corporate sustainabilit
y, financial
performance, environmental accounting, social accounting
1. Introducción
La evolución de la contabilidad responde a la necesidad de representar de manera más
completa el desempeño de las organizaciones
; a
unque el enfoque tradicional continúa
siendo esencial para medir la situación financiera, la rentabilidad y la capacidad de pago,
resulta insuficiente cuando se pretende comprender los efectos que la actividad
empresarial genera sobre la sociedad y el ambi
ente. En este contexto Guzmán y
Guzmán
(
2023
)
, la contabilidad tridimensional amplía el campo de análisis al integrar
información económica, social y ambiental, ofreciendo una visión orientada a la
sostenibilidad, la responsabilidad corporativa y la toma d
e decisiones de los distintos
grupos de interés
, coincidiendo además con
De Oliveira et al.
(
2025).
La teoría tridimensional de la contabilidad comprende tres dimensiones autónomas,
pero interrelacionadas
. La dimensión financiera, basados en
Alburqueque et
al.
(
2024)
registra y comunica los hechos que afectan los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos, y permite evaluar indicadores como liquidez, rentabilidad y endeudamiento
; l
a
dimensión ambiental
según Figueroa y Garcidueñas (2025)
y
Galárraga (2
024),
identifica los costos, inversiones e impactos vinculados con el uso de energía y agua, la
generación de residuos, las emisiones y las acciones de mitigación
.
Por su parte, la
dimensión social
de acuerdo a Sader et al. (2022)
examina los efectos de la
organización
sobre trabajadores y comunidades, considerando empleo, igualdad, seguridad laboral,
capacitación y contribución al desarrollo local
.
Su integración permite valorar el
desempeño empresarial más allá de los resultados monetarios.
La literatura
internacional advierte que los modelos contables centrados exclusivamente
en información financiera no reflejan de forma suficiente los riesgos y oportunidades
asociados con la sostenibilidad. Estudios
como el
de Sinforoso et al. (2021), Macías y
Chavez (2
021) y Sánchez et al. (2024) destacan la importancia de incorporar
indicadores sociales y ambientales en los sistemas de información y en los reportes
corporativos
; n
o obstante, una parte importante de la evidencia disponible se concentra
en empresas que c
otizan en mercados internacionales o en economías con sistemas de
divulgación más desarrollados,
como indica
Chamorro
(2025)
,
por lo que todavía existen
limitaciones para comprender la aplicación práctica de este enfoque en el contexto
latinoamericano.
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En
Ecuador, las investigaciones sobre contabilidad tridimensional han aumentado,
especialmente en pequeñas y medianas empresas de los sectores agrícola y turístico.
Cando (2021) reconoce este enfoque como una herramienta de control aplicable a la
realidad eco
nómica, social y ambiental de las organizaciones; Monar et al. (2024) lo
analizan en pymes agrícolas, mientras que Párraga et al. (2025) validan su pertinencia
para evaluar la sostenibilidad de pymes turísticas de Manabí. Asimismo, Alonzo (2025)
y
Chamorro
et al. (2023),
señala
n
que los sistemas contables deben adaptarse para
conectar los reportes financieros y no financieros. Sin embargo, son escasos los
estudios empíricos dirigidos a empresas de alta relevancia económica y tributaria, como
los grandes con
tribuyentes.
Esta ausencia de evidencia adquiere importancia en la provincia de Manabí, donde los
grandes contribuyentes concentran operaciones capaces de producir efectos
financieros, laborales y ambientales significativos. Aunque estas empresas presentan
estados financieros, notas explicativas e información corporativa, no siempre se observa
una incorporación sistemática, verificable y comparable de los componentes social y
ambiental
;
además, l
a predominancia de la dimensión económica
, según
Muñoz
(2020)
y
Vargas et al. (2024)
,
limita la evaluación integral de su gestión y dificulta establecer si
las prácticas declaradas de sostenibilidad cuentan con respaldo documental y se
relacionan con la evolución de su desempeño financiero.
El problema de inve
stigación se centra, por tanto, en la brecha existente entre el
desarrollo conceptual de la contabilidad tridimensional y su aplicación real en los
reportes de los grandes contribuyentes de Manabí. A partir de ello se formula la siguiente
pregunta: ¿de qué
manera la aplicación de la contabilidad tridimensional incide en el
desempeño financiero de los grandes contribuyentes de la provincia de Manabí? Como
hipótesis descriptiva se plantea que su aplicación es parcial, debido a que la dimensión
económica prese
nta mayor consolidación, mientras las dimensiones social y ambiental
muestran limitaciones en la evidencia documental y en la divulgación estructurada.
En consecuencia, el objetivo central de esta investigación es analizar la incidencia de la
teoría tridim
ensional de la contabilidad en el desempeño financiero de los grandes
contribuyentes de la provincia de Manabí, mediante la evaluación de las dimensiones
económica, social y ambiental reflejadas en su información financiera y corporativa. Para
alcanzarlo,
se identifican los componentes de cada dimensión, se compara el nivel de
aplicación tridimensional con el comportamiento de los indicadores financieros y se
examinan las principales limitaciones de divulgación social y ambiental. Con ello se
busca aportar
evidencia local que fortalezca la gestión empresarial y favorezca reportes
contables más integrales, transparentes y alineados con las actuales exigencias de
sostenibilidad.
2. Materiales y Métodos
Enfoque, alcance y diseño de la investigación
La
investigación se desarrolló bajo un enfoque cuantitativo y una modalidad documental,
debido a que utilizó datos numéricos extraídos de estados financieros y evidencias
registradas en informes corporativos. Su alcance fue descriptivo
-
comparativo, orientado
a caracterizar el nivel de aplicación de la contabilidad tridimensional y a examinar el
comportamiento de los indicadores financieros durante 2022
-
2024
; s
e adoptó un diseño
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no experimental, ya que las variables no fueron manipuladas, y un corte retrospecti
vo,
porque se analizaron documentos correspondientes a períodos contables ya concluidos.
Variables y criterios de análisis
La variable independiente fue el nivel de aplicación de la contabilidad tridimensional,
operacionalizada mediante la presencia de inf
ormación económica, ambiental y social
en los documentos empresariales. La dimensión económica se examinó a través de los
estados financieros y de los indicadores de liquidez, rentabilidad y endeudamiento. La
dimensión ambiental incluyó políticas, gestión
de residuos, energía, agua, emisiones y
revelaciones en notas a los estados financieros. La dimensión social consideró políticas
de responsabilidad social, contratación e igualdad laboral, programas comunitarios,
provisiones sociales, salud y seguridad lab
oral y divulgación de información social.
La variable dependiente fue el desempeño financiero, evaluado mediante razón
corriente, prueba ácida, margen neto, rendimiento sobre los activos (ROA), rendimiento
sobre el patrimonio (ROE) y nivel de endeudamiento
. Debido al carácter descriptivo y
documental del estudio, la incidencia se interpretó a partir de la comparación temporal
de estos indicadores y de su contraste con el nivel de incorporación de las dimensiones
social y ambiental; por tanto, los resultados
no establecen una relación causal directa.
Población y unidades de estudio
La población estuvo constituida por catorce empresas domiciliadas en la provincia de
Manabí y reconocidas como grandes contribuyentes por el Servicio de Rentas Internas
del Ecuador
a la fecha del estudio. Se examinó el 100% de las unidades identificadas,
por lo que se aplicó un diseño censal y no fue necesario seleccionar una muestra.
Técnica, fuentes e instrumento de recolección
La técnica utilizada fue el análisis documental
, l
as
fuentes comprendieron estados de
situación financiera, estados de resultados, notas explicativas, informes de gerencia e
información corporativa disponible en el Servicio de Rentas Internas y en la
Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros. Como ins
trumento se empleó una
matriz estructurada en tres bloques: información financiera, evidencia ambiental y
evidencia social. Para cada criterio se registró la existencia o ausencia de respaldo
documental, la fuente consultada, el período y las observaciones
necesarias para
interpretar el cumplimiento.
Procesamiento y análisis de la información
Los datos se organizaron y procesaron en Microsoft Excel. El análisis cuantitativo se
efectuó mediante estadística descriptiva, porcentajes de cumplimiento, cálculo de
razones financieras y comparación de tendencias entre 2022, 2023 y 2024. La
información narrativa se clasificó por categorías previamente definidas para identificar
políticas, programas, inversiones, provisiones y revelaciones vinculadas con las
dimension
es ambiental y social. Posteriormente, se contrastaron los resultados
financieros con la evidencia no financiera para obtener una interpretación integral del
fenómeno.
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Indicador de Aplicación Tridimensional
Para sintetizar el nivel de
incorporación de la información ambiental y social se construyó
el Indicador de Aplicación Tridimensional (IAT
), determinándose en primer lugar,
el
porcentaje de cumplimiento de cada criterio; luego se obtuvo el promedio de la
dimensión ambiental (IA) y de
la dimensión social (IS). El indicador general se determinó
mediante la siguiente expresión:
P
ara interpretar el resultado se establecieron cinco niveles: muy bajo (0%
-
20%), bajo
(21%
-
40%), medio (41%
-
60%), alto (61%
-
80%) y muy alto (81
%
-
100%). La dimensión
financiera se presentó por separado mediante los indicadores calculados, puesto que
todas las empresas disponían de estados financieros para los períodos examinados.
Confiabilidad y control de calidad documental
La confiabilidad y rep
licabilidad del proceso se fortalecieron mediante criterios uniformes
de extracción, revisión estandarizada de documentos, doble verificación de los registros
y validación cruzada entre estados financieros, notas explicativas e informes
corporativos. Cuand
o una práctica era declarada sin evidencia suficiente, se registró
esta condición en la matriz para diferenciar el cumplimiento informado del respaldo
documental disponible.
3.
Resultados
Desempeño financiero de los grandes contribuyentes
Como se observa e
n la tabla 1, la razón corriente pasó de 1,39 en 2022 a 1,26 en 2023
y se recuperó hasta 1,45 en 2024. La prueba ácida siguió un comportamiento similar, al
aumentar de 0,74 en 2023 a 0,88 en 2024. Estos resultados
de
muestran una mejora
reciente en la capac
idad conjunta de las empresas para atender obligaciones de corto
plazo, aunque la prueba ácida permaneció por debajo de la unidad durante todo el
período.
Los indicadores de rentabilidad también presentaron una evolución favorable. El margen
neto aumentó d
e 1,33% en 2022 a 2,40% en 2024 y el ROA creció de 2,74% a 4,66%,
lo que evidencia un uso más eficiente de los activos. El ROE alcanzó 15,43% en 2023
y se ubicó en 14,77% en 2024, todavía por encima del valor de 2022. Asimismo, el
endeudamiento disminuyó h
asta 64,91% en 2024, después de registrar 72,56% en
2023.
Los
datos reflejan una recuperación de la liquidez, una mayor rentabilidad y una
reducción de la dependencia de recursos ajenos en 2024. Sin embargo, por tratarse de
un estudio descriptivo y documen
tal, esta evolución no permite atribuir causalidad
directa a la aplicación de la contabilidad tridimensional; constituye un referente para
contrastar el desempeño económico con la evidencia social y ambiental identificada.
Indicadores financieros de los grandes contribuyentes de Manabí (2022
-
2024)
N
ota:
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La dimensión financiera presentó 100% de disponibilidad de información
(todas las
empresas presentan)
, mientras que el promedio ambiental fue 85,71% y el social
95,33%. Al aplicar la fó
rmula establecida, el IAT alcanzó 90,52%, correspondiente a un
nivel muy alto
; n
o obstante, este resultado debe interpretarse junto con las
observaciones documentales, pues una parte del cumplimiento social y ambiental se
sustentó en
declaraciones corporativas sin evidencia suficiente o sin revelación
estructurada en los estados financieros.
4.
Discusión
Desempeño financiero y alcance de la incidencia
La mejora de l
a liquidez corriente, el crecimiento del ROA y la reducción del
endeudamiento en 2024 evidencian una evolución favorable del desempeño financiero
de los grandes contribuyentes
; e
stos hallazgos guardan relación con lo planteado por
Mejía et al. (2025) y Sad
er et al. (2022), quienes sostienen que una visión contable
multidimensional puede ampliar la información disponible para la toma de decisiones y
favorecer la sostenibilidad organizacional. La recuperación observada sugiere una
gestión más equilibrada entr
e rentabilidad, liquidez y riesgo financiero.
Sin embargo, los resultados no demuestran que dicha evolución sea consecuencia
directa de la contabilidad tridimensional
, tal c
omo advierten Gallego et al. (2025), el
desempeño puede estar condicionado por el t
amaño empresarial, el acceso a
financiamiento, las características sectoriales y las exigencias de los organismos de
control
; por ello,
la incidencia identificada debe entenderse como una asociación
descriptiva entre el comportamiento financiero y el nivel
de información social y
ambiental, no como una relación causal comprobada. Esta precisión es coherente con
el diseño documental y constituye una limitación central del estudio.
Dimensión ambiental y brecha de divulgación
El alto cumplimiento ambiental dec
larado contrasta con la reducida evidencia
documental y con el 57% de revelación en notas a los estados financieros
, resultado
que
coincide con Arriaga et al. (2025) y González y Calderón (2021), quienes señalan
que numerosas empresas comunican prácticas a
mbientales sin incorporarlas en
sistemas formales de medición y reporte. De igual manera, Camargo y Chacón (2024)
destacan que la ausencia de modelos estructurados dificulta registrar los costos y
beneficios ambientales y limita su utilidad para la gestión
.
En los grandes contribuyentes de Manabí, la brecha se observa principalmente en la
documentación de políticas, la gestión energética y la comunicación contable de los
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impactos
; a
unque Sinforoso
(2022) relaciona la contabilidad ambiental con resultados
financieros favorables, en este estudio no fue posible aislar ese efecto. La información
pública disponible permite reconocer avances operativos, pero no siempre demuestra
metas, inversiones, indic
adores comparables o resultados verificables
, por lo que,
la
dimensión ambiental es la que presenta mayor rezago relativo dentro del enfoque
analizado.
Dimensión social y alcance del compromiso empresarial
La dimensión social obtuvo el promedio más alto en
tre los componentes no financieros,
especialmente por la presencia de provisiones sociales, seguridad laboral e información
relacionada con el personal
, resultado que
evidencia que las empresas otorgan mayor
atención a los aspectos vinculados con obligacio
nes laborales y gestión interna
; n
o
obstante, el menor cumplimiento de los programas sociales y la falta de respaldo
explícito en algunos criterios muestran que la información divulgada todavía no permite
valorar de forma completa el impacto generado en la
s comunidades.
Los hallazgos son consistentes con Muñoz y Enciso (2021), quienes advierten que la
sostenibilidad social puede limitarse al cumplimiento formal cuando no se integra en la
estrategia empresarial. A su vez, Ospina et al. (2025) sostienen que u
na contabilidad
multidimensional debe incorporar los efectos sociales y culturales para representar de
manera integral la actuación de la organización
; por lo que
se requiere pasar de la
declaración general a indicadores sobre inversión social, beneficiari
os, resultados y
continuidad de los programas.
Indicador tridimensional e implicaciones prácticas
El IAT de 90,52% ubica la aplicación en un nivel muy alto; sin embargo, la valoración
numérica debe interpretarse con cautela
, ya que e
l indicador sintetiza l
a presencia de
criterios sociales y ambientales, pero no distingue por sí solo la calidad, profundidad o
verificabilidad de cada evidencia. Así, un elevado porcentaje de cumplimiento puede
coexistir con políticas no publicadas, información narrativa genera
l o revelaciones
insuficientes
, lo que
confirma la brecha entre la formulación teórica de la contabilidad
tridimensional y su incorporación efectiva en los sistemas contables empresariales.
En términos prácticos, las empresas deberían establecer procedimie
ntos para medir,
registrar y divulgar de forma comparable sus costos, inversiones y resultados
ambientales y sociales. Los organismos de control pueden contribuir mediante
lineamientos que reduzcan la dispersión de los reportes no financieros y fortalezcan
su
transparencia. Para los profesionales contables, el enfoque representa el desafío de
ampliar el análisis tradicional sin perder fiabilidad ni trazabilidad
; además, f
uturas
investigaciones podrían aplicar pruebas correlacionales con datos empresariales
desagregados, incorporar entrevistas y contrastar sectores para estimar con mayor
precisión la relación entre sostenibilidad y desempeño financiero.
5.
Conclusiones
La contabilidad tridimensional constituye un marco pertinente para evaluar de forma
integral a los grandes contribuyentes de Manabí. Entre 2022 y 2024 se observaron
mejoras en
indicadores
; sin embargo, el diseño documental no permite atribuirlas
causalment
e al enfoque tridimensional. La dimensión económica continúa consolidada,
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mientras las dimensiones ambiental y social presentan altos porcentajes declarados,
pero con limitaciones de respaldo y revelación estructurada.
El IAT alcanzó 90,52%, aunque su inte
rpretación debe considerar la calidad de la
evidencia disponible
, por lo que s
e recomienda formalizar indicadores, registros y
reportes sociales y ambientales que permitan verificar resultados y apoyar decisiones
sostenibles.
E
studios posteriores deberían
incorporar datos desagregados, entrevistas
y análisis estadísticos que evalúen con mayor precisión la relación con el desempeño
financiero.
Contribución de los autores:
Conceptualización,
JJSA
; metodología,
JJSA
y
SMPF
;
análisis formal,
JJSA
; investigación,
JJSA
y
SMPF
; redacción del borrador original,
JJSA
; redacción, revisión y edición,
SMPF
; supervisión,
SMPF
. Amb
o
s autor
e
s han leído
y aceptado la versión final del manuscrito.
Financiamiento:
El proceso investigativ
o no ha recibido financiación externa.
Conflicto de intereses
: Los autores declaran no tener ningún conflicto de intereses
Declaración de disponibilidad de los datos:
Los datos están disponibles previa
solicitud a los autores de correspondencia:
js20182019@gmail.com
;
silvana.parraga@uleam.edu.ec
Conflicto de intereses
:
Los autores declaran no tener ningún conflicto de intereses
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