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ISSN:
3073
-
1275
195
Ar
tíc
ulo
Cultura Tributaria y Evasión Fiscal en el Sector Comercial del
Cantón Montecristi
-
Manabí
Tax Culture and Tax Evasion in the Commercial Sector of the Montecristi
-
Manabí
Canton
Diana Lissette
C
edeño Mero
1
,
*
y
Silvana Mariela
Párraga Franco
2
1
Universidad
Laica Eloy Alfaro
de Manabí
,
Ecuador
,
M
anta
;
https://orcid.org/0009
-
0007
-
1986
-
1053
2
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí
,
Ecuador
,
Manta
;
https://orcid.org/0000
-
0002
-
6670
-
1323
;
silvana.parraga@uleam.edu.ec
*
Correspondencia
:
dianal.cedeno@pg.uleam.edu.ec
https://doi.org/10.70881/hnj/v3/n2/66
Resumen:
El
artículo tiene como objetivo determinar el nivel de cultura tributaria y
los factores que inciden en la evasión fiscal de los
contribuyentes del sector
Comercial del Cantón Montecristi de la provincia de Manabí. Para
lograrlo
se realizó
una investigación con metodología cuantitativa, con una población de 333
contribuyentes, obtenida de la base de datos del Servicio de Rentas Inte
rnas en la
sección de Catastros del Registro Único de Contribuyente (RUC)
;
mediante el
muestreo no probabilístico por conveniencia se obtuvo una muestra de 180
individuos con un nivel de confianza del 95% y un margen de error del 5%. Para la
recolección
de
datos
se utilizó un cuestionario de dieciocho preguntas cerradas con
escala de Likert
validado por juicios de expertos y
un
pre test a diez personas.
De
los resultados
se destaca que el 31.67% desconocen el tipo de régimen al que
pertenecen, lo que presum
e, que tienen un nivel bajo de cultura tributaria
, además
se obtuvieron relaciones significativas positivas de p < 0.001 y negativas de p 0.003
entre
las variables
mediante la correlación de Pearson. Se concluye que el
desconocimiento y las percepciones económicas influyen en el comportamiento de
los comerciantes, afectando la recaudación y desarrollo.
Palabras clave:
Cultura tributaria; contribuyente; evasión fisc
al; comerciantes.
Abstract:
This article aims to determine the level of tax literacy and the factors that
influence tax evasion among taxpayers in the commercial sector of the Montecristi
Canton in the province of Manabí. To achieve this objective, a quan
titative study
was conducted with a population of 333 taxpayers, obtained from the Internal
Revenue Service database in the Cadastre section of the Single Taxpayer Registry
(RUC). Using non
-
probability convenience sampling, a sample of 180 individuals
was
obtained with a 95% confidence level and a 5% margin of error. Data collection
was carried out using an eighteen
-
question closed
-
ended questionnaire with a Likert
scale validated by expert judgments and a pretest with ten respondents. The results
show that
31.67% are unaware of the type of tax regime to which they belong,
suggesting a low level of tax literacy. Furthermore, significant positive relationships
of p < 0.001 and negative relationships of p < 0.003 were obtained between the
variables using Pears
on's correlation. It is concluded that lack of awareness and
economic perceptions influence merchant behavior, affecting tax collection and
development.
Keywords:
Tax culture; taxpayer; tax evasion; merchants.
Cita:
Cedeño Mero, D. L., &
Párraga Franco, S. M. (2025).
Cultura Tributaria y Evas
ión Fiscal
en el Sector Comercial del Cantón
Montecristi
-
Manabí.
Horizon
Nexus Journal
,
3
(2), 195
-
213.
https://doi.org/10.70881/hnj/
v3/n2/66
Recibido:
04
/
04
/20
25
Revisado:
23
/
04
/20
25
Aceptado:
25
/
04
/20
25
Publicado:
30
/
04
/2
025
Copyright:
© 202
5
por los
autores
.
Este artículo es un
artículo de acceso abierto
distribuido bajo los términos y
condiciones de la
Licencia
Creative Commons, Atribución
-
NoComercial 4.0 Internacional.
(
CC
BY
-
NC
)
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(
https://creativecommons.org/lice
nses/by
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nc/4.0/
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1. Introducción
La evasión fiscal es una
práctica vigente, en que el sistema tributario representa a nivel global
un obstáculo significativo para alcanzar una recaudación de impuestos eficiente,
principalmente por una insuficiencia de cultura tributaria de los contribuyentes (Cabrera et al.,
2021
). Adicional, Paredes y García (2021) afirman que esta conducta dificulta la obtención de
recursos. Algunos autores coinciden que la cultura tributaria cumple un rol influyente en la
reducción de la evasión fiscal (Patricio et al., 2023; Villasmil et al.,
2024; Vite et al., 2021). En
definitiva, es un desafío universal que exige fortalecer la cultura tributaria y renovar la gestión
de las Administraciones Tributarias.
Resulta importante promover una cultura tributaria de cumplimiento y conciencia
voluntaria,
es por ello, que esto también implica centrarse en remodelar el sistema tributario de forma
equitativa (Villasmil et al., 2024). El mismo autor, afirma que existe conexión entre los factores
económicos, psicológicos y sociales que influyen en l
a disposición de cumplir las obligaciones
fiscales o evadir impuestos. Distintos investigadores concuerdan que un contexto hostil y de
corrupción repercute en la confianza de los contribuyentes hacia el Estado (Donosa y
Tacacos, 2020; Taday y Orellana, 202
2). Evidentemente, la corrupción puede verse como un
justificativo del contribuyente para evadir impuestos, disminuyendo el pago voluntario.
La corrupción forma parte de los factores influyentes de la evasión fiscal, afectando a la
distribución de los recu
rsos, por lo que, incita a las personas a desviarse hacia la informalidad
(Guale, 2022), de modo que, instaura una barrera al aumento de la productividad, además de
una disminución en la recaudación tributaria, pues no existe transaccionalidad que reportar
y
compromiso de contribuir (Taday y Orellana, 2022). Es así que, esta condición de negocio al
no estar inscrito en el RUC, no tiene un control o registro de sus operaciones que le permitan
demostrar su rentabilidad, principalmente ante entidades financier
as, lo que provoca escasas
oportunidades de crecimiento.
De acuerdo a la Constitución del Ecuador, los ciudadanos tienen el deber y la responsabilidad
de cooperar con el Estado y pagar los tributos, pero es un tema controversial, ya que, una
gran parte de
contribuyentes no tiene la plena conciencia de su rol en el financiamiento del
Estado, generando una percepción desfavorable (Villasmil et al., 2024), por otra parte, pueden
cumplir con los deberes formales sin entender la esencia del cumplimiento tributar
io, donde
una vez más ignora su papel (Guale, 2022). Es decir, que el desconocimiento no solo provoca
estancamiento al emprendedor, sino también inobservancia a la ley suprema provocando
insuficiencia de recursos que afectan al crecimiento del país.
Como s
e ha indicado, el sistema tributario juega un papel importante con la cultura tributaria
y la evasión fiscal, es así que, las reformas tributarias pueden generar confusión, además
requieren de un período de adaptación, por ello, es fundamental fortalecer u
n programa de
capacitación en épocas de cambios fiscales (Vallejo, 2023). Por tal motivo, para lograr un
cumplimiento efectivo deben implementarse para transformar la conciencia social, ayudando
a impulsar la educación y transparencia de los contribuyentes
(Adarve et al., 2024). Con base
a esto, es preciso recalcar la relevancia de contar con políticas fiscales eficientes, pues, es
otro factor influyente.
Como parte de promover la cultura tributaria, se debe considerar también la innovación, donde
el Estado
tenga la iniciativa de actualizar los métodos de educación fiscal, tales como
notificaciones personalizadas por mensaje de texto, aplicaciones didácticas y sistemas de
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respuestas automáticas en su página oficial de Administración Tributaria (Tui et al., 2
024), por
esta razón para mejorar la gestión fiscal, Villasmil et al. (2024) ratifica que la tecnología es un
gran apoyo que facilita la comprensión de las obligaciones, pues cuenta, con diversas
herramientas y plataformas. En todo caso, el aprendizaje deb
e comenzar desde la escuela
para cambiar las percepciones desde las nuevas generaciones.
En concreto, es factible que el Estado integre la educación fiscal, claridad en la gestión
tributaria y la simplificación de los procesos (Alcívar et al., 2024), pues
como indica Vallejo
(2023), el desconocimiento es un gran enemigo que genera desinterés para contribuir de
forma voluntaria y consciente. Es así, que varios autores concuerdan que la desconfianza, la
corrupción, cambios normativos, presión fiscal excesiva,
inestabilidad política e informalidad
repercutan en la búsqueda de vías pocas éticas para reducir u omitir cargas fiscales. (Villasmil,
2024; Taday y Orellana, 2022; Morales et al., 2025). Claramente, es importante contrarrestar
estos aspectos, donde el E
stado debe plantear estrategias sostenibles y eficientes.
Por otra parte, brindar un servicio al cliente de calidad es sustancial en la gestión tributaria,
por lo que, Al y Abu (2023) creen que restaurar la confianza entre el gobierno y la ciudadanía
podrí
a ser la clave para reducir la evasión fiscal, de modo que, se debe considerar como un
objetivo en la planificación estatal. Además, es indispensable una gestión pública responsable
y transparente que genere credibilidad a los contribuyentes y que no solo
cumplan con el pago
de impuestos por obligación, sino también por moral y conciencia tributaria que, en sí, es solo
lo que, en esencia, significa tener una cultura tributaria sólida, tanto para el Estado que rinde
cuentas y el contribuyente que aporta a la
recaudación.
La cultura tributaria es un término importante dentro de la política fiscal de cualquier país, pero
tiene mayor impacto en las que tienen economías en desarrollo, pues cuando existe un bajo
nivel de conocimiento tributario se produce la evasi
ón fiscal, es por ello, que varios autores
indican que este concepto posee como fondo la conciencia que tiene el contribuyente para
desarrollar sus actividades de forma lícita en cumplimiento con la legislación (Patricio et al.,
2023; Thuy et al., 2024). D
e tal forma, su inobservancia reduce los ingresos públicos,
afectando la recaudación para el Presupuesto General del Estado, lo que no permitirá cubrir
en su totalidad las necesidades de la ciudadanía.
El comportamiento tributario de un contribuyente se v
e influenciada por varios factores, de tal
modo, Villasmil et al. (2024) mencionan que estos pueden ser económicos, psicológicos y
sociales, los cuales determinan el cumplimiento o incumplimiento de sus obligaciones. Por
otra parte, Taday y Orellana (2022)
señalan dos temas alarmantes en el entorno
latinoamericano, estos son la informalidad y la evasión fiscal, persuadidos también por
factores, pero en este no considera el psicológico sino más bien el político. Entonces resulta
que, la contribución de un in
dividuo, tiene detrás varios motivos, donde principalmente es por
la desconfianza generada por actos políticos con corrupción.
Aunque parezca incierto, muchas de nuestras decisiones se basan por nuestras emociones,
es así que, Villasmil et al. (2024) menci
onan en su artículo el término de psicología tributaria,
donde indica que este aspecto le da un toque de complejidad a la cultura tributaria, pues con
ello, existen diferentes percepciones sobre la justicia del sistema tributario; además Al y Abu
(2023) no
mbran la apreciación que tienen los contribuyentes de la credibilidad de sus
gobiernos, justificando con esto la evasión de impuestos y creyendo que es moralmente
aceptable. En cierto modo, es evidente la desconfianza hacia el Estado, principalmente por la
gestión deficiente del dinero público.
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Siendo relevante identificar los elementos que influyen en la relación del contribuyente con el
sistema tributario y cumplimiento fiscal, Rodríguez Paredes et al., (2024) destacan tres
dimensiones: la conciencia étic
a, relacionada a los principios morales; los hábitos y valores
tributarios, que son las costumbres y creencias sobre los impuestos; y el factor tributario que
es el conocimiento y comprensión de normas fiscales. Con referencia al último punto, Guale
(2022)
menciona que la mayoría cumple sus deberes formales, pero sin tener la reflexión que
son parte de una cadena de desarrollo, donde su contribución aporta significativamente a
cumplir con los objetivos de un Estado.
Es así que, para que un país recaude sufi
cientes ingresos para solventar sus necesidades
públicas, es importante mejorar su sistema tributario, puesto que, de acuerdo lo que indica
Cabrera et al. (2021), es un problema a nivel mundial que muchas veces dificulta
oportunamente la recaudación de imp
uestos, principalmente por una escasa cultura tributaria,
además, Adarve et al. (2024) destaca
n
que es importante observar el comportamiento con un
enfoque positivo, pues una atribución adecuada ayuda a aumentar el cumplimiento tributario.
Por esta razón,
es sustancial que se considere el fortalecimiento y renovación de gestión de
las Administraciones Tributarias.
Recalcando el enfoque positivo antes mencionado, Adarve et al. (2024) también dice
n
que
cuando los contribuyentes confían en el sistema tributar
io entienden el valor de la contribución
y hay una conciencia activa que permite que cumplan con sus obligaciones fiscales. Otro
punto es el que indica
n
Rodriguéz et al. (2022), al señalar la violación de derechos humanos,
pues la evasión como forma de inc
umplimiento restringe que se asigne los recursos
acertadamente para una prestación de servicios pertinente, como son educación, salud,
carreteras, etc. Esto revela que la cultura tributaria es un componente clave para el desarrollo
de cualquier país.
La co
nciencia tributaria es sinónimo de compromiso y deber cívico, es así que Thuy et al.,
2024 ratifica
n
que la inexistencia de este entendimiento es una de las causas principales del
incumpliendo de obligaciones fiscales. Diversos investigadores concuerdan qu
e fomentar la
cultura tributaria con un enfoque integral y coordinado permitirá tener ciudadanos informados
y participativos con valores, creencias y actitudes positivas, contribuyendo directamente al
desarrollo socioeconómico sostenible (Thuy et al., 2024
; Patricio et al., 2023; Villasmil et al.
2024). Por ello, es un pilar fundamental en el crecimiento de cualquier sociedad que debe
considerarse como una estrategia sólida y eficaz.
Es incuestionable la influencia que tiene la cultura tributaria en la redu
cción de la evasión
fiscal, por ello, es importante conocer como puede ser la redistribución de los tributos, sobre
esto Vite et al. (2021) plantea
n
la vertical que es cuando los contribuyentes con mayores
ingresos aportan más, y la horizontal donde se dis
crimina esto y todos pagan por igual, indica
además que el Estado debe buscar un denominador común, para ello, se debe transparentar
los procesos de gestión tributaria, por tanto, como recalca Al y Abu (2023) hay que reconstruir
la confianza entre el gobie
rno y los ciudadanos. Así pues, este factor es una solución para
mejorar la actitud fiscal de los contribuyentes.
La confianza es un valor fundamental en cualquier relación, sea humana, social, económica
o política, porque permite tener estabilidad, cooper
ación y desarrollo, de tal forma, Dobosa y
Takacs, (2020) indican que es una de las principales determinantes de la moral fiscal, es así
que, también afirma que en “un entorno hostil, los contribuyentes y las autoridades fiscales
trabajan unos contra otros
, mientras que en un clima sinérgico cooperan”, por otra parte,
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Patricio et al. (2023) dice
n
que el nivel de ética del contribuyente influye directamente en la
evasión de impuestos. De tal manera, resulta importante la calidad de servicios de las
entidades
públicas, en gestión y ejecución de sus funciones.
Otro tema elemental en la promoción y fortalecimiento de la cultura tributaria es la innovación
tecnológica, ya que, facilita el cumplimiento de las obligaciones fiscales, de acuerdo con, Thuy
et al. 2024
, el Estado debería renovar los métodos de educación fiscal, tales como alertas
personalizadas de mensajería, aplicaciones dinámicas de guías tributarías, entre otros, por
otra parte, Villasmil et al. (2024) confirma
n
que este método desempeña un papel vit
al en la
simplificación de comprensión de los deberes formales. En definitiva, es otra estrategia que
permite facilitarle el proceso de declaraciones a los contribuyentes y al Estado disminuir la
evasión fiscal.
Así como la cultura tributaria es un tema de
importancia global, también lo es la evasión fiscal,
pues se encuentran relacionados, siendo un problema vigente en economías
subdesarrolladas, de acuerdo con Paredes y García (2021) es la violación de normas
jurídicas, ya sea, de forma consciente, delibe
rada o por desconocimiento, adicionalmente,
Patricio et al. (2023) menciona que influye en la recaudación tributaria de todos los países,
donde los contribuyentes realizan diversos artificios para disminuir un pago o extinguirlo. Es
así que, uno de los pri
ncipales es el ocultamiento de ingresos y la informalidad al no estar
debidamente registrados ante la Administración Tributaria.
La evasión fiscal al ser un problema que afecta el desarrollo económico y social requiere ser
combatida con educación fiscal, p
ero como lo mencionan Patricio et al. (2023), está
aumentando por alta informalidad, poca cultura tributaria, leves sanciones, beneficios y
gestión deficiente. Por su parte, Paredes y García, (2021) extraído de la CEPAL señala que
Ecuador es uno de los paí
ses con mayor tasa de evasión fiscal en la región con un 32%. Esto
indica que el país, tiene mucho por mejorar en su sistema tributario, pues esto limita los
recursos que naturalmente deben ser dirigidos a solventar las necesidades de la población,
por ell
o, los gobiernos tienen la responsabilidad de fomentar el cumplimiento consciente.
Además de generar pérdida a los ingresos públicos, también genera una percepción negativa
sobre la gestión de los gobiernos, pues como se mencionó anteriormente es su
respon
sabilidad recaudar eficiente los recursos y en la desesperación, el camino que siempre
se recurre de acuerdo con Vallejo (2023) son las reformas tributarias que producen rechazo,
confusión y tiempo para adaptarse, esto de cierto modo, también provoca que s
e recurra a la
evasión fiscal. Varios autores concuerdan que la carencia de cultura tributaria conlleva a esta
práctica inmoral (Dobosa y Takacs, 2020; Reina Piloso y Ponce Alvárez, 2023).
Definitivamente, la educación es un camino para mejorar la recaudac
ión estatal.
Esta conducta ilícita, según Morales et al. (2025) tiene
n
como determinantes la corrupción,
las políticas fiscales, la burocracia, la calidad de los servicios públicos, la informalidad y la
inestabilidad política, provocando que los impuestos
pierdan importancia. Por otro lado,
Cañazaca y Urrutia (2024), manifiestan que la desinformación hace que los ciudadanos no
vean a la recaudación de impuestos como una forma de contribuir para que el gobierno
satisfaga las necesidades de la población. Sin
embargo, la corrupción es un factor, por el que,
existe esta desconfianza, lo que repercute en que haya poco o ningún interés en aportar,
desencadenando varias formas de evasión.
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Al parecer la evasión fiscal no solo sucede en países en desarrollo, Lamaj (2
023) menciona
que, al ser un problema increíblemente complejo, sucede también en países de primer mundo,
por lo que, todas las naciones deben llevar a cabo estrategias viables, además indica que la
corrupción está estrechamente relacionada con la evasión f
iscal, es así que, Alcívar et al.
(2024) enfatiza
n
que otro factor principal es la desconfianza como percepción de los
contribuyentes enlazado con lo económico y psicológico pues sienten que los fondos no son
utilizados de forma justa. Por tanto, esto sola
mente puede inducir como un justificativo al
contribuyente para no pagar sus impuestos.
En situaciones de crisis económica, se ha observado un alza de impuestos o creación de
nuevos, por lo cual, Levaggi y Menoncin (2025), señalan que un aumento también pu
ede
generar o agravar la evasión fiscal de forma considerable, así mismo, ratifica que el impacto
negativo en economías con un crecimiento lento o que dependen del gasto público para su
desarrollo, es más notable, por lo que, es fundamental minimizarlo. Po
r otra parte, Kim et al.
(2024), indica que las tácticas más usadas para evadir son la omisión de ventas, llevar doble
contabilidad, falsificación de documentos, deducciones en exceso, todo esto con el fin de
reducir la obligación tributaria. Sin duda en e
ste escenario, estos métodos son más usados.
Además, Kim et al. (2024) mencionan el papel de la empresas o personas de consultoría
fiscal, por lo que, considera que son responsables de tener una planificación adecuada para
sus clientes, además de capacitar
los para promover el conocimiento, y no verlos como un
mecanismo de evasión, sino más bien, para un correcta y oportuna presentación de
declaración de impuestos, ante un entorno cambiante de leyes tributarias. Es así que, como
lo establece
n
Adarve et al. (
2024), es necesario que los contribuyentes comprendan que es
una contribución moral para el bien común y no solo como una obligación. En efecto, los
profesionales contables deben ser una herramienta indirecta para disminuir el fraude fiscal.
Como se ha dic
ho en párrafos anteriores, las percepciones son una parte esencial en el
cumplimiento o evasión fiscal, McGee y Petrides (2024), mencionan que esto proviene de las
actitudes de las personas, lo que implica sentimientos, ideas positivas o negativas, que, en
sí,
se aplica para todo aspecto de la vida, además señala algo interesante, pues dice que evaden
impuestos por razones egoístas o para proteger sus bienes. Varios autores dicen que esta
práctica provoca un déficit a los ingresos del presupuesto del Estado
, ya que, son la fuente
principal de apoyo para el desarrollo económico y social de cualquier país (Víghová, 2022;
Hossain et al., 2024). Por esto, fortalecer la conciencia tributaria es un gran desafío a nivel
global.
Además, Víghová (2022) nombra como evasión fiscal más común al IVA y que esta acción es
imposible eliminarla, pero que se deben hacer actividades que ayuden a detectarla y
combatirla con apoyo de una legislación y control eficaz. Por otra parte, Ungureanu
et al. 2016,
también dice que es un fenómeno difícil de controlar, se destaca los términos leyes fiscales
imperfectas y políticas fiscales agresivas. Atribuyendo a lo que indica el Código Tributario
ecuatoriano, el régimen debe tener ciertos principios, ta
les como eficiencia, confianza legítima,
simplicidad administrativa, equidad, transparencia, entre otros, pero si fuese así, existiría
mayor recaudación tributaria para estimular la inversión económica.
Como lo mencionan McGee y Petrides (2024), la evasión
también implica el egoísmo, por lo
que, Gashi y Beqiri (2023), concuerdan que el Estado debe enfocar estrategias efectivas a los
ricos que quieren ser más ricos sin aportar, pues esto ayudará a incrementar la recaudación,
fortalecer la progresividad fisca
l y promover una distribución equitativa de la carga tributaria.
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Por otro lado, Pricope y Borlea, (2024) consideran que evaluar la magnitud de esta práctica
es compleja, debido a las condiciones ocultas que puede tener, además que hay diferentes
formas par
a medirla. En efecto, el gobierno debe conocer los factores que influyen esta
conducta, y con ello ejecutar mejoras a las políticas fiscales, simplificar el sistema tributario y
fomentar una cultura de cumplimiento.
Entender el rol de las personas en la so
ciedad ayuda a actuar con mayor conciencia y
responsabilidad, pero como lo señalan Villasmil et al. (2024), la gran mayoría no comprende
su representación en el financiamiento del estado, provocando
pensamientos adversos
. Por
el
contrario,
Gashi y Beqiri (
2023), mencionan que el contribuyente conoce lo suficiente su
papel en la recaudación de impuestos, pero no
está
preparado para asumirlo por la
desconfianza en la administración de lo recaudado, lo que reduce la motivación para cumplir
con sus obligaciones
. Esto resulta que se debilite la cultura tributaria y se incremente la
evasión fiscal, afectando la sostenibilidad del sistema tributario y economía del Estado.
A partir de todas las ideas expuestas, se plantea como interrogante de estudio: ¿cuál es el
ni
vel de cultura tributaria en el sector comercial del Cantón Montecristi y cómo influye en el
cumplimiento fiscal? para abordar esta cuestión se establece el siguiente objetivo, que es
determinar el nivel de cultura tributaria y los factores que inciden en
la evasión fiscal de los
contribuyentes del sector Comercial del Cantón Montecristi de la provincia de Manabí.
2. Materiales y Métodos
Esta investigación tiene como objetivo determinar el nivel de cultura tributaria y los factores
que inciden en la
evasión fiscal de los contribuyentes del sector Comercial del Cantón
Montecristi de la provincia de Manabí, de tal forma, para su desarrollo se aplicó un enfoque
cuantitativo, que de acuerdo con Vizcaíno Zúñiga et al. (2023), señalan que se distingue por
s
u énfasis en la medición y recopilación sistemática, lo que, permitió recolectar y analizar
datos numéricos para identificar los patrones y relaciones dentro de la población objetivo de
estudio; se llevó a cabo de forma presencial a través de la aplicación
de un cuestionario
durante el mes de marzo de 2025, tomando como obligaciones tributarias principales, la
declaración de IVA y la de renta.
Investigaciones recientes, como la de Patricio et al. (2023), Rodriguéz et al. (2022), Thuy et
al. (2024), Alcívar
et al. (2024) y Cabrera et al. (2021), han utilizado con éxito este método,
donde evaluaron las variables de cultura tributaria y evasión fiscal de diferentes sectores tales
como, micro y pequeñas empresas en San Juan de Lurigancho, Perú; empresas ferreter
as de
Soritor, Perú; contribuyentes de Vietnam; comerciantes de Guayaquil y médicos de Trujillo,
Perú; demostrando que tienen una relación e influencia alta en el cumplimiento tributario, lo
que significa que su aplicabilidad es válida en contextos semejan
tes a este estudio. Por otra
parte, resulta interesante la aplicación de las 380 encuestas de Thuy et al. (2024) al buscar
apoyo de las autoridades fiscales, confirmando además lo importante de la presencia de los
gobiernos.
Para el trabajo de campo, se ap
licó como técnica la encuesta a través del diseño de un
cuestionario estructurado de 18 preguntas cerradas, para lo cual, se tomó como base modelos
de estudios sobre cultura tributaria, estos son, de Rodriguéz et al. (2022), Thuy et al. (2024),
Alcívar et
al. (2024), Cañazaca y Urrutia (2024) adaptadas en seis dimensiones: perfil del
contribuyente, deberes formales, cumplimiento tributario, incumplimiento tributario, conciencia
tributaria y control, mediante una escala de Likert de cinco puntos, donde uno e
s totalmente
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en desacuerdo y cinco es totalmente de acuerdo. Estas fueron validadas por juicios de
expertos, para luego aplicar un pre test a diez personas, lo que permitió la corrección de
ciertos términos y ponderación de las respuestas para una mejor co
mprensión del
encuestado.
Para la recolección, se utilizó Google Forms y también cuestionarios impresos con visitas
personales, ya que, en el pre test se pudo validar que algunos encuestados pueden tener
cierta incertidumbre en utilizar medios digitales, p
or ello, se optó realizar por estas dos vías.
La población de estudio se obtuvo de la base de datos del SRI del Catastro RUC de la
provincia de Manabí, en el cual se consideran diferentes aspectos para establecer la población
de 333, estos son: en primer l
ugar, se filtró el Cantón Montecristi, parroquia Montecristi; luego
se consideran las personas naturales con estado Activo del RUC con establecimiento abierto
pertenecientes al régimen general; y por último se considera el código CIIU G47 Comercio al
por m
enor, excepto el de vehículos automotores y motocicletas.
Se aplicó un nivel de confianza del 95% y un margen de error del 5%, teniendo como resultado
una muestra de 180 personas. El tipo de muestreo es no probabilístico por conveniencia, que
de acuerdo co
n Vizcaíno Zúñiga et al. (2023), es útil cuando es difícil acceder a la población
total, por tal motivo, para una mejor accesibilidad y por contar con poco tiempo, se realizaron
los pasos anteriores. El análisis de los datos recolectados fue tratado en el
software versión
gratuita Jasp 0.19.3.0 para la aplicación de análisis descriptivos, fiabilidad, correlacional y
factorial exploratorio, lo que permitió realizar una discusión de resultados de manera objetiva.
3.
Resultados
La
T
abla 1 indica que de los cie
nto ochenta encuestados el 39.44% es Régimen General lo
que revela que mensualmente deben declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y
presentar el Impuesto a la Renta en marzo 2025; mientras que el 31.67% desconoce el
régimen al que pertenece, p
or lo que, no puede tener claro cuáles son sus obligaciones y las
fechas de vencimiento, lo que, conlleva a una evasión fiscal por desconocimiento. Por otra
parte, el 43.89% se dedica a la compra venta de mercancías, el 24.44% vende productos
perecibles y
el 23.33% como otro, en el que están sumergidos otros servicios que no son
profesionales y los artesanos.
De los cuales el 55.56% son microempresa y el 43.33% son negocios familiares al no contar
con ningún empleado, en el cual, 33.89% tiene en marcha su n
egocio hace más de 10 años,
demostrando fortaleza al permanecer el mercado, por otra parte, casi lo iguala aquellos con
uno a cinco años con el 32.78%, lo que indica, que se ha ido incrementando nuevos negocios
en el sector, dirigidos principalmente por em
prendedores bachilleres con el 54.44% seguido
de universitarios con el 22.78% y solamente el 8.33% por personas con estudios
especializados.
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203
Tabla 1.
Perfil del Contribuyente.
Indicador
Categoría
Frecuencia (n)
Porcentaje (%)
Tipo de
contribuyente
Régimen General
71
39.44%
Rimpe emprendedor
19
10.56%
Rimpe negocio popular
33
18.33%
Desconoce
57
31.67%
Tipo de comercio
Productos perecibles
44
24.44%
Compra venta de mercancías
79
43.89%
Servicios profesionales
15
8.33%
Otro
42
23.33%
Tipo de mipyme
1 a 9 trabajadores (microempresa)
100
55.56%
10 a 49 trabajadores (pequeña
empresa)
2
1.11%
50 a 199 trabajadores (mediana
empresa)
0
0.00%
Ninguno
78
43.33%
Permanencia de
negocio
Menos de 1 año
19
10.56%
1 a 5
años
59
32.78%
5 a 10 años
41
22.78%
Más de 10 años
61
33.89%
Nivel de formación
Primaria
23
12.78%
Secundaria
98
54.44%
Pregrado
41
22.78%
Posgrado
15
8.33%
Ninguna
3
1.67%
Nota.
Se muestra la dimensión perfil del contribuyente de la variable Cultura Tributaria por cada
indicador.
Para el análisis se aplicó
la
T
abla 2 donde se muestra
el coeficiente Omega (
ω)
y el Alfa de
Cronbach (
α),
en el cual, el primero indica un estimar de 0
.733 y el segundo 0.715,
encontrándose en el rango de 0.7 ≤ a < 0.8, lo que significa que tiene una confiabilidad y
consistencia interna aceptable, por tanto, su estructura permitió medir de forma adecuada las
variables de estudio. Por otra parte, existier
on elementos que se correlacionaron
negativamente, por ello, se eliminaron para mejorarla, estos fueron: de la variable cultura
tributaria, la dimensión de cumplimiento tributario del indicador de multas y sanciones
relacionadas por no pagar impuestos y no
emitir comprobantes de venta; de la variable
evasión fiscal, la dimensión de incumplimiento tributario del indicador de subdeclaración de
gastos y la dimensión de conciencia tributaria sobre el indicador de pago voluntario, acerca
de la percepción de que
pagar impuestos afecta el negocio.
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204
Tabla 2.
Análisis de confiabilidad al Instrumento aplicado de las variables de estudio.
Coeficiente
Estimar
Error típico
Coeficiente
ω
0.733
0.030
coeficiente
α
0.715
0.031
Media
26.894
0.519
Varianza
48.397
5.116
DT
6.957
0.319
Nota.
Coeficiente Omega y Alfa de Cronbach aceptable.
El KMO general de 0.675 (
T
abla 3), se encuentra en el rango de 0.5 a 0.7, por lo que, muestra
una adecuación aceptable para realizar un análisis
factorial exploratorio (AFE). Por otra parte,
al visualizar los valores individuales la mayoría se encuentra por encima del 0.7, lo que, indica
que la dimensión de deberes formales y cumplimiento tributario se ajustan para el análisis, sin
embargo, los ind
icadores de multas y sanciones pertenecientes al cumplimiento tributario
tiene un valor bajo, por lo que, se puede considerar eliminarla, pero se aplicó de igual forma
para el estudio. Adicional el contraste de Bartlett de
Χ² = 354.926
con 21.000 grados de
libertad y un valor p < .001 (
T
abla 4), confirma que es adecuado realizar un AFE, pues con el
valor p que tiene significa que existen correlaciones significativas, así mismo, el chi cuadrado
con valor de 21.116 y p de 0.007 (
T
abla 5) indica que el modelo
factorial propuesto es
significativo, lo que respalda la adecuación del AFE.
Tabla 3.
Contraste de Kaiser
-
Meyer
-
Olkin (KMO) de la variable Cultura Tributaria.
MSA
MSA General
0.675
CT_DEBERES FORMALES_01
0.714
CT_DEBERES FORMALES_02
0.749
CT_DEBERES FORMALES_03
0.804
CT_DEBERES FORMALES_04
0.754
CT_CUMP TRIBUTARIO_01
0.761
CT_CUMP TRIBUTARIO_02
0.493
CT_CUMP TRIBUTARIO_03
0.492
Nota.
Adecuación muestral aceptable
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Tabla 4.
Contraste de Bartlett de la variable Cultura Tributaria.
Χ²
gl
p
354.926
21.000
<
.001
Nota.
Existen correlaciones significativas por valor p < 0.001
Tabla 5.
Contraste Chi
-
cuadrado de la variable Cultura Tributaria.
Valor
gl
p
Model
21.116
8
0.007
Nota.
Modelo factorial propuesto es significativo.
De acuerdo a los contrastes aplicados (Tabla 3, Tabla 4 y Tabla 5), se presenta en la
T
abla 6
las cargas factoriales resultantes de la variable de Cultura Tributaria, donde el ítem
sobre
emisión oportuna de comprobantes de venta con 0.783 y contar con un profesional contable
que asista al cumplimiento de obligaciones tributarias con 0.717 indican que tienen una
relación alta entre sí con el factor de deberes formales, más el primero,
pues tiene una
unicidad baja de 0.382. Por otra parte, los indicadores de multas y sanciones sobre no pagar
impuestos y no realizar facturación con una carga de 1 y 0.665 respectivamente, representan
aspectos importantes que determinan el cumplimiento tri
butario, en especial la primera
señalada con unicidad de 0.
Tabla 6.
Matriz de cargas factoriales del Análisis Factorial Exploratorio (AFE) de la variable Cultura Tributaria.
Factor 1
(Deb. Form)
Factor 2
(Cump.
Trib.)
Unicidad
CT_DEBERES
FORMALES_02
0.783
0.382
CT_CUMP TRIBUTARIO_01
0.717
0.480
CT_DEBERES FORMALES_01
0.593
0.648
CT_DEBERES FORMALES_04
0.574
0.625
CT_DEBERES FORMALES_03
0.532
0.714
CT_CUMP TRIBUTARIO_02
1.000
0.000
CT_CUMP
TRIBUTARIO_03
0.665
0.558
Nota.
El método de rotación aplicado es varimax, con cargas factoriales superiores a 0.40
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El KMO general de 0.526 (
T
abla 7), se encuentra en el rango de 0.5 a 0.7, por lo que, muestra
una adecuación aceptable para realizar un análisis factorial exploratorio (AFE), pero sería más
recomendable un valor de 0.6; por otra parte, al visualizar los valores individuales, el ind
icador
de subdeclaración de gastos con 0.468 tiene una baja relación. El contraste de Bartlett (
T
abla
8) de
Χ² = 111.955
con 15.000 grados de libertad y un valor p < .001, confirma que es
adecuado realizar un AFE, pues con el valor p que tiene significa qu
e existen correlaciones
significativas.
Tabla 7.
Contraste de Kaiser
-
Meyer
-
Olkin (KMO) de la variable Evasión Fiscal.
MSA
MSA General
0.526
EF_INCUMP TRIBUTARIO_01
0.468
EF_INCUMP TRIBUTARIO_02
0.602
EF_CONCIENCIA TRIB_01
0.532
EF_CONTROL_01
0.552
EF_CONTROL_02
0.501
EF_CONCIENCIA TRIB_02
0.438
Nota.
Adecuación muestral aceptable
Tabla 8.
Contraste de Bartlett de la variable Evasión Fiscal.
Χ²
gl
p
111.955
15.000
<
.001
Nota.
Existen correlaciones significativas por valor p < 0.001
Aplicados los contrastes (
T
abla 7 y
T
abla 8) se realizó en análisis factorial exploratorio
(
T
abla
9)
, donde el ítem sobre pagar los impuestos afecta económicamente al negocio tiene una
relación alta de 0.847 con el factor de incumplimiento tributario, mientras que, la
subdeclaración de gastos con el factor de conciencia tributaria de 0.974, esto indica q
ue estas
dos dimensiones tienen una carga de factores entre sí, además, las estrategias de la
Administración tributaria sobre difundir información con 0.687 indica conexión con el control
tributario, pues a mayor conocimiento, menor evasión. Adicional el i
ndicador de pago
voluntario sobre si el pago de impuestos contribuye a mejorar los servicios públicos tiene una
unicidad de 0.810, por lo que, no tiene una carga significativa con los tres factores.
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Tabla 9.
Matriz de cargas factoriales del Análisis Fa
ctorial Exploratorio (AFE) de la variable Evasión Fiscal.
Factor 1
(Inc. Trib)
Factor 2
(Conc. Trib)
Factor 3
(Control Trib.)
Unicidad
EF_CONCIENCIA TRIB_01
0.847
0.250
EF_INCUMP
TRIBUTARIO_02
0.543
0.656
EF_INCUM
P
TRIBUTARIO_01
0.974
0.004
EF_CONTROL_02
0.687
0.407
EF_CONTR
OL_01
0.414
0.826
EF_CONCIENCIA TRIB_02
0.810
Nota. El método de rotación aplicado es varimax, con cargas factoriales superiores a 0.40
Al realizar la correlación de Pearson entre Cultura Tributaria y Evasión fiscal
(Tabla 10)
, hay
ocho correlaciones significativas con valor p < 0.001, como positivas
las más importantes
están: la de 0.519, 0.466, 0.487, 0.503, 0.425 con p < 0.001, lo que indica que, si se dispone
de un profesional contable que guie en la emisión de comprobantes de forma oportuna,
permitirá realizar declaraciones con información oportu
na y en las fechas correspondientes,
lo que indica que si se efectúan los deberes formales existirá mayor cumplimiento tributario,
por otra parte, las de 0.277, 0.278, 0.529 con p < 0.001, señalan así mismo que con el soporte
adecuado y las estrategias de
la Administración tributaria con la divulgación de información
relevante los contribuyentes tendrán conciencia tributaria para pagar sus impuestos lo que
disminuirá las sanciones por no ejecutarlas en la forma y el tiempo oportuno, todo esto indica
que, al
subir la ejecución de los deberes formales y control del ente regulador el cumplimiento
crece.
También hay correlaciones significativas negativas con
-
0.217,
-
0.221 y
-
0.222 con p 0.003,
confirmando que, si aumentan el cumplimiento de los deberes formales
principales tales como
la emisión de comprobantes electrónicos en cada transacción y declarar los impuestos a
tiempo, va a disminuir las sanciones económicas por no ejecutarlo y no afectará la economía
del negocio por desembolsos innecesarios.
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Tabl
a 10.
De Pearson Correlaciones de la Cultura Tributaria y Evasión Fiscal.
R de Pearson
p
CT_DEBERES FORMALES_02
-
CT_CUMP TRIBUTARIO_01
0.519
***
<
.001
CT_DEBERES FORMALES_02
-
CT_DEBERES FORMALES_01
0.466
***
<
.001
CT_DEBERES FORMALES_02
-
CT_DEBERES FORMALES_04
0.487
***
<
.001
CT_DEBERES FORMALES_02
-
EF_CONCIENCIA TRIB_01
-
0.217
**
0.003
CT_DEBERES FORMALES_02
-
EF_CONTROL_02
0.277
***
<
.001
CT_DEBERES FORMALES_02
-
CT_CUMP TRIBUTARIO_02
-
0.104
0.166
CT_CUMP TRIBUTARIO_01
-
CT_DEBERES FORMALES_01
0.503
***
<
.001
CT_CUMP TRIBUTARIO_01
-
CT_DEBERES FORMALES_04
0.425
***
<
.001
CT_CUMP
TRIBUTARIO_01
-
EF_CONCIENCIA TRIB_01
-
0.062
0.408
CT_CUMP TRIBUTARIO_01
-
EF_CONTROL_02
0.278
***
<
.001
CT_CUMP TRIBUTARIO_01
-
CT_CUMP TRIBUTARIO_02
0.058
0.440
CT_DEBERES FORMALES_01
-
CT_DEBERES FORMALES_04
0.230
**
0.002
CT_DEBERES FORMALES_01
-
EF_CONCIENCIA TRIB_01
0.009
0.901
CT_DEBERES FORMALES_01
-
EF_CONTROL_02
0.227
**
0.002
CT_DEBERES FORMALES_01
-
CT_CUMP TRIBUTARIO_02
0.032
0.666
CT_DEBERES FORMALES_04
-
EF_CONCIENCIA TRIB_01
-
0.221
**
0.003
CT_DEBERES FORMALES_04
-
EF_CONTROL_02
0.175
*
0.019
CT_DEBERES FORMALES_04
-
CT_CUMP TRIBUTARIO_02
-
0.222
**
0.003
EF_CONCIENCIA TRIB_01
-
EF_CONTROL_02
0.143
0.055
EF_CONCIENCIA TRIB_01
-
CT_CUMP TRIBUTARIO_02
0.529
***
<
.001
EF_CONTROL_02
-
CT_CUMP TRIBUTARIO_02
0.176
*
0.018
Nota.
*
p < .05, ** p < .01, *** p < .001
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209
4.
Discusión
De los resultados, a nivel descriptivo se destaca que existe un porcentaje considerable de
encuestados que no conocen el tipo de
régimen al que pertenece con un 31.67%, lo que
indica, que existe una baja cultura tributaria, pues como afirma Vallejo (2023), el
desconocimiento genera desinterés, afectando a la contribución voluntaria y consciente. Por
otra parte, en el análisis factor
ial de la variable de la cultura tributaria el ítem sobre emisión
oportuna de comprobantes de venta con 0.783, contar con un profesional contable con 0.717
y declarar en las fechas correspondientes con 0.574 del factor de deberes formales indica una
relaci
ón positiva de 0.783 y 1 sobre el cumplimiento tributario.
Por lo que, esto indica que a mayor ejecución oportuna de las obligaciones tributarias aumenta
el cumplimiento tributario, además de evitarse multas o sanciones, ya sea, por faltas
reglamentarias o
contravenciones. Adicional, al tener en el indicador de multas y sanciones
de 0.71 y 1, indica que los comerciantes de Montecristi han faltado a sus deberes, por lo que,
han sido objeto de clausura de negocios, así como pago de multa e intereses, generand
o esa
percepción de que pagar impuestos genera pérdida o afecta al negocio, pues se obtuvo una
carga factorial de 0.847 en la relación de la conciencia tributaria con el incumplimiento.
Es así que, Patricio et al. (2023) afirma que es importante fomentar
la cultura tributaria, pues
al generar conocimiento lo conduce a cumplir con sus deberes. Por otra parte, la correlación
de Pearson de la presente investigación afirma que lo mencionado en los primeros párrafos,
se relacionan tanto positivamente como negat
ivamente, es decir, si se ejecutan los deberes
formales aumenta el cumplimiento, y así mismo si sube lo segundo disminuyen las multas y
sanciones, y la percepción económica que influye en la práctica de la evasión fiscal. Así
mismo, la participación y cont
rol que tenga la Administración Tributaria se relaciona con la
conciencia y ejecución de las obligaciones tributarias.
Conforme a lo anterior, Cabrera et al. (2021) en su estudio, también indica que existe una
relación significativa entre cultura tributar
ia y evasión fiscal con un valor p < 0.01, ratificando
que influyen la una sobre la otra; así mismo, Rodriguéz et al. (2022) lo ratifican obteniendo un
coeficiente de Pearson de 0.949 con un p. igual a 0.000, indicando una correlación positiva
alta. Esto d
emuestra, que existen factores que influyen en la evasión, que a su vez ayuda a
determinar el nivel de educación, conforme las acciones que realice el contribuyente, por
tanto, como lo manifiesta Adarve et al. (2024) el Estado debe transformar la concienci
a social,
mediante la educación, además de demostrarle transparencia y confianza en la gestión
pública.
5.
Conclusiones
Los resultados del estudio además de concordancias con similares, ratifica que existe una
conexión significativa entre la cultura tribu
taria y la evasión fiscal, en esta investigación se
obtuvo una correlación de Pearson positiva de p <0.001 y negativa de 0.003. Con la aplicación
del instrumento de investigación se pudo determinar que el nivel de cultura tributaria de los
comerciantes del
Cantón Montecristi es bajo, ya que, desconocen un dato importante y básico
como es el tipo de régimen al que pertenecen, pues de este depende las obligaciones
tributarias que deben cumplir además de la periodicidad de declaración. Por otra parte, con
una
carga factorial de 0.847 sobre la dimensión de conciencia tributaria, se indica que, existen
percepciones económicas que pueden influir en practicar la evasión fiscal aumentando
además en incumplimiento tributario.
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210
Además del control como
estrategia de la Administración Tributaria con 0.687, señala que es
importante la gestión de divulgación sobre beneficios y planes excepcionales para aliviar
deudas tributarias, pues esto, de alguna forma contribuye a la reducción de la evasión fiscal
y a
despertar el interés del ciudadano de estar informado a lo relacionado con los impuestos.
En definitiva, es vital aumentar los niveles de educación, conciencia tributaria, pues mejora el
desarrollo económico del país y mediante la recaudación se obtienen m
ás ingresos para el
Presupuesto General del Estado, el cual debe realizarse mediante una dirección y
coordinación que genere confianza.
Por otra parte, debido a la desconfianza que tiene el ciudadano o incertidumbre, la recolección
de datos fue un poco com
plicada, pues tenían la percepción de que el investigador era
funcionaria del Servicio de Rentas Internas, así mismo, el intento de usar plataformas digitales
no fue exitosa porque no querían dejar su dato de correo electrónico en una base, por lo cual,
se
optó imprimir los cuestionarios y siempre aclarar que era un estudio con fines estadísticos,
mostrar el certificado de matrícula de la maestría y que no se pertenecía a ninguna institución
pública de control. De igual forma, es importante indicar que se p
ueden desarrollar otras
investigaciones a la población, tales como estrategias de formalización y educación tributaria,
así mismo puede ser aplicable a otras ciudades y sectores.
Contribución de los autores:
Conceptualización,
D
L
-
CM y
S
M
-
PF
; metodología,
DL
-
CM y
SM
-
PF
.; software,
DL
-
CM
; validación,
DL
-
CM
; análisis formal,
DL
-
CM
.; investigación,
DL
-
CM
y SM
-
PF
; recursos,
DL
-
CM
; redacción del borrador original,
DL
-
CM y SM
-
PF
; redacción,
revisión y edición,
DL
-
CM y SM
-
PF
; visualización,
DL
-
CM y
SM
-
PF
; supervisión
,
SM
-
PF
.
Todos los autores han leído y aceptado la versión publicada del manuscrito
.
Financiamiento:
Esta investigación no ha recibido financiación externa
Agradecimientos:
A la
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí por el apoyo brinda
do
durante el desarrollo de esta investigación.
Así mismo al sector comercial del cantón
Montecristi
por su tiempo y colaboración en el trabajo de campo
.
Declaración de disponibilidad de datos:
Los datos están disponibles previa solicitud a los
autores de correspondencia:
dianal.cedeno@pg.uleam.edu.ec
Conflicto de interés:
Los autores declaran no tener ningún conflicto de intereses
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